Kosztowne błędy na fakturze – restrykcyjny wyrok TS
Braki na fakturze wystawionej w ramach dostawy trójstronnej mogą być kosztowne. W świetle nowego wyroku TS podatnik traci prawo do rozliczenia transakcji trójstronnej. Jakie konkluzje płyną z tego orzeczenia?
Dotychczas w praktyce polskich organów podatkowych dopuszczano skorygowanie błędnie wystawionej faktury w celu skorzystania z modelu rozliczeń w ramach transakcji uproszczonej. W świetle wyroku TS z 8.12.2022 r., C-247/21, wystawienie korekty do wadliwej faktury (która pierwotnie nie zawierała informacji „odwrotne obciążenie”) nie przywraca prawa do rozliczenia transakcji trójstronnej.
Wewnątrzwspólnotowa transakcja trójstronna
Procedura uproszczona wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej (WTT) to bardzo duże ułatwienie w rozliczeniu VAT w ramach transakcji łańcuchowych w obrocie międzynarodowym w obrębie Unii Europejskiej. Pośrednik, czyli podmiot środkowy odsprzedający towar, nie jest bowiem zobowiązany do rozliczenia VAT, gdyż przenosi ten obowiązek na ostatniego w kolejności nabywcę.
Istotą WTT jest zatem możliwość uniknięcia rejestracji na potrzeby VAT podmiotu środkowego w łańcuchu dostawy. Dla zastosowania tego uproszczenia konieczne jest jednak spełnienie zarówno kryteriów materialnych, jak i warunków formalnych (w tym w zakresie fakturowania).
Zasady opodatkowania w ramach WTT omawiamy w analizach:
Ewidencja wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej (WTT)
Wewnątrzwspólnotowe transakcje trójstronne – procedura szczególna VAT
Stanowisko Trybunału Sprawiedliwości
W niedawnym wyroku z 8.12.2022 r., C-247/21, TS przypomniał o tym, jak ważne jest spełnienie warunków materialnych oraz formalnych.
Uznał, że błąd formalny dotyczący opisu mechanizmu stosowanego w VAT (brak adnotacji „odwrotnym obciążeniu”) pozbawia prawa do zastosowania przez podatnika bardziej liberalnych oraz wygodniejszych w aspekcie handlu międzynarodowego, zasad opodatkowania.
To stanowisko TS pozostaje w sprzeczności z dotychczasowym orzecznictwem, z którego jednoznacznie wynika, że istnieją podstawy do uznania, że tego rodzaju błędy o charakterze formalnym nie powinny zasadniczo wpływać na sposób opodatkowania, ani skutkować pozbawianiem podatników prawa do odliczenia.
Przeczytaj także:
Ewidencja wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej (WTT)
Iwona Kaczorowska
Redaktor naczelna "Przeglądu Podatkowego"